法人税確定申告書　別表４の書き方

法人税の別表４は、法人の所得金額を求めるために記載する書類で、法人の申告には必ず提出するものとなります。空白の記載欄がたくさんありますが全部埋める必要はありません。

中小企業の場合そんなに埋めるところは多くありませんので、よく出てくる記載箇所を中心に、簡単な設例をもとに手順を示していきたいと思います。

当期純利益を決算書から転記＝（1）欄

会社の決算書の当期純利益（赤字の場合は当期純損失）を別表４の一番先頭区分の（１）番（別表にはかっこはついてませんが、便宜上番号にかっこをつけます。）の総額欄と処分欄の留保欄に記載します。法人税の計算はこの当期純利益からスタートします。

当期純利益は税引後の当期純利益、つまり、損益計算書の一番下の最終値を記載することになります。

画像では、これから法人税を計算するのになぜ法人税、住民税及び事業税が載っているのかという疑問もあるかもしれませんが、当期中に中間申告（前期の法人税等のざっくり半分を納めるというものです。ただし例外もあります。）で払ったため、すでに損益計算書に載っています。

確定申告分をこれから計算していくことになります。

加算欄（2）～(11)欄の記載

次に加算欄の記載をします。すでに印字済みのものが並んでいますが、別に毎回全部埋める訳ではありません。

加算欄の記載が終わったら、加算欄の金額を小計します。

加算欄の項目を具体的に解説していきます。

【加算欄】損金経理をした法人税及び地方法人税＝（2）欄

今回の設例では、前期が黒字決算で法人税を269万円ほど納めていたため、当期において中間申告で134万ほど納付済みという前提にしています。その場合には（2）（3）欄を埋めます。

（会計帳簿）

（別表４）

【加算欄】損金経理をした道府県民税及び市町村民税＝（3）欄

中間申告分の道府県民税と市町村民税の金額の合計額（18,300＋74,900＝93,200）を総額欄と留保欄に記載します。事業税と特別法人事業税は記載しません。

（会計帳簿）

（別表４）

【加算欄】損金経理をした附帯税（利子税を除く）～（省略）＝（5）欄

附帯税とは税金を期限までに納付しなかったことや延滞したことにより払うことになった税金の事をいいます。（本来的に払わなければならない税額は本税といいます）ペナルティ的な税金などがこれに該当します。（5）欄の総額欄と社外流出（その他）欄に記載します。

記載すべき附帯税等には、以下のようなものが該当します。

【加算欄】交際費等の損金不算入額＝（8）欄

交際費等の別表十五という書類で計算した結果、損金不算入額がある場合に記載します。

中小企業は年800万円まで交際費が損金（経費）に認められていますので、800万円を超えなければこの欄に記載は不要です。

（別表４）

（別表十五）

減算欄（12）～（22）欄の記載

減算欄の記載をします。加算欄と同じようにすでに印字済みのものが並んでいますが、これも別に毎回全部埋める訳ではありません。

減算欄の記載が終わったら減算欄の金額を小計します。

【減算欄】納税充当金から支出した事業税等の金額＝（13）欄

納税充当金とは、会計上の「未払法人税等」のことをいいます。

納税充当金から支出した事業税等の金額は、前期に法人税等が発生し「未払法人税等」を設定し、当期において、前期確定分の法人税等を未払法人税等を取り崩して納付をした場合に記載します。事業税及び特別法人事業税の合計額（設例では492,000＋182,000＝674,000）となります。

（会計帳簿）

（別表４）

【減算欄】所得税額等及び欠損金の繰戻しによる還付金額等＝（19）欄

（19）の所得税額等及び欠損金の繰戻しによる還付金額等の総額欄と社外流出（※）欄には、おもに税務署から当期に還付を受けた所得税額の金額が記載されます。会計帳簿の雑収入など収益処理されているものをここに記載します。

仮計（23）欄

仮計(23)欄には、当期利益又は当期欠損の額(1)＋加算欄の小計（11）＋減算欄の小計（22）の合計金額を入れます。

法人税額から控除される所得税額＝（29）欄

法人税額から控除される所得税額（29）欄には、受取利息や受取配当金に係る源泉所得税の金額を記載します。

法人が受け取る預金などの受取利息には、利息の額の15.315％の源泉所得税が徴収され、手取り額で入金されています。

この源泉所得税は法人税の前払いと考え、当期の法人税額から控除することができます。

（別表４）

（別表六（一））

合計（34）欄、差引計（39）（43）欄

仮計(23)欄以下の金額があればすべて加算し、それぞれ合計（34）欄、差引計（39）（43）欄

を記載します。中小企業の場合はほとんどの場合、同じ金額が記載されることになります。

欠損金又は災害損失金等の当期控除額＝（44）欄

過去の赤字の累積で一定のもの（繰越欠損金）は当期の黒字と相殺することができます。欠損金の繰越控除といいます。

欠損金の繰越控除の適用を受けた場合に総額欄と社外流出（※）欄に記載します。

また、欠損金の繰越控除の適用には、別表七という書類も必要です。

（別表４）

（別表七）

総計（45）の記載

欠損金又は災害損失金等の当期控除額（44）欄がなければ前述の差引計（43）欄の金額と同じ金額を記載します。

所得金額又は欠損金額＝（52）欄

総計（45）欄以下に印字されている項目の金額が無ければ総計（45）欄の金額と同じです。

これで所得金額が8,989,102と求まりました。

しかし、まだ計算は終わっていません。

実はパズルのような処理が最後に待っています。損金経理経理をした納税充当金の処理になります。

損金経理をした納税充当金＝（4）欄の記載

所得金額が求まったので、これを基に法人税、住民税及び事業税を計算します。

法人税の税額計算は、国税である法人税の申告書である別表一という書類で行います。道府県民税や市町村民税はそれぞれ第六号様式、第二十号様式という地方税の申告書でそれぞれ行います。

計算した結果、今回の確定申告による納付額が下記のようになったとします。

まず、次の会計仕訳を行い、損益計算書の法人税及び住民税及び事業税に反映させます。

会計ソフトではこのような表示になります。

会計仕訳を行うと、当たり前ですが法人税等の費用が975,600増えたので、その分だけ損益計算書の当期純利益が変動します。

今、法人税及び住民税及び事業税は「当期中間申告分」と「当期確定申告分」の合計、つまり年間税額を示している状態です。

次に、当期純利益が変わったので、別表４の先頭、当期利益又は当期欠損の額（1）の金額を修正します。

先ほどまでは8,652,400でしたが、修正後の損益計算書の当期純利益金額7,676,800に書き換えます。

当期利益又は当期欠損の額（1）欄の金額を変更したので、このままでは所得金額がその分だけずれることになり、税額が変わってしまいます。そこで975,600を加算欄の損金経理をした納税充当金（4）欄に記載します。この記載をすることで、法人税等の会計処理をする前の所得金額8,989,102となり先ほど一致することになります。もちろん税額も先ほどと一致しています。

（別表４）

納税充当金の計算は、別表五（二）という書類で行います。

（別表五（二））

まとめ

別表４の書き方は以上です。

別表４以外にも提出が必須の別表五という大事な書類がありますが、また別の機会に解説していきたいと思います。

当期純利益から所得金額を算定する流れについて詳しくはこちらの記事にも書いていますのでご興味のある方はご覧ください。

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